Отчеты в управленческом учете по ТОС (часть 2)

До настоящего момента мы рассчитывали максимально возможную прибыль, которую компания может заработать в тот или иной период. Но в большинстве случаев компании не могут навязывать свой ассортимент рынку. Многие продукты, даже если они недостаточно выгодны для компании, должны предлагаться для удовлетворения потребностей рынка и обеспечения будущего компании. Поэтому необходимо выбирать ассортимент продаж, опираясь на рыночный спрос. В столбце J отчета указывается ассортимент продаж, при котором требуемое количество продукции не должно превышать прогноз продаж в столбце Н. Если наш CCR оказывается перегружен, мы должны решить, от производства каких продуктов мы вынуждены будем отказаться частично или даже полностью. Вариантов здесь нет. В этом отчете накопленное использование CCR (столбец К) не может превышать 100%. Все это заставляет компанию решить, какие клиенты и продукты для нее наиболее важны, всегда принимая во внимание финансовые и рыночные аспекты деятельности и помня о своей главной цели. Многие компании сегодня такое решение не принимают и в результате обещают своим клиентам то, что они произвести не в состоянии. Это приводит к срыву сроков и недовольству клиентов, ставя под угрозу текущие и будущие доходы компании.

Следующие два столбца (К и L) мы всегда подразделяем на две части. Первая показывает ассортимент, дающий максимальный проход, вторая - ассортимент продаж. После расчета чистой прибыли по этим двум вариантам мы видим разницу между ними по чистой прибыли. Этот расчет показывает нам, какой текущей прибылью мы должны пожертвовать для укрепления стратегических позиций компании в будущем. Далее следуют вложения и показатель ROI.
Если CCR компании не перегружен, т.е. компания не может увеличить объем продаж из-за недостатка спроса, то никакой разницы между ассортиментом продаж и ассортиментом, дающим максимальную прибыль, не будет. Причина заключается в том, что компании в такой ситуации не нужно выбирать, что производить и продавать, поскольку у нее достаточно возможностей удовлетворить весь имеющийся спрос на ее продукцию.
Компания должна определить расчетный период для своих отчетов, т.е. с какой периодичностью она будет прогнозировать и моделировать результаты (каждую неделю, месяц или квартал).
Мощность CCR - Доступное время (чаще всего, в минутах), в течение которого CCR может производить продукцию. Важно указать реалистичное доступное время CCR за вычетом времени на обслуживание, остановы и всего остального, что снижает количество доступного времени CCR.

Спрос/Мощность CCR - Здесь мы делим время, необходимое CCR для производства всего, что нужно для удовлетворения спроса, на мощность CCR. Если результат превышает 100%, это означает, что у завода нет возможности произвести все, что нужно рынку.
Продукт - Наименование /кодовое обозначение (как и в предыдущем отчете)
Спрос - Характер этого элемента будет определяться рынком компании и выбранным временным горизонтом. Если компания работает на заказ и период для анализа выбран не очень длинный, в этом столбце следует указать заказы клиентов. Если же компания работает с прогнозами продаж и/или выбран отдаленный временной горизонт, в этом столбце следует указать прогнозные данные по каждому продукту. Эти данные могут быть в штуках, тоннах и т.п. Важно, чтобы единица измерения была одной и той же для всех показателей продукта: цены, TVC, времени обработки на CCR и объема спроса.
Ассортимент, дающий максимальный проход - в этом столбце указывается ассортимент, дающий максимально возможный проход в анализируемый период. Для его определения требуются мощность CCR, объем спроса, время обработки различных продуктов на CCR и их доходность. Ассортимент, дающий максимальный проход, будет соответствовать спросу (столбец Н) до тех пор, пока показатель накопленного использования CCR не достигнет 100%. С этого момента и далее по списку показатель столбца I будет равен нулю для всех продуктов (это продукты с наименьшей доходностью). Если CCR не является ограничением (то есть, если компания может предложить больше, чем требует рынок), то ассортимент, дающий максимальный проход, будет соответствовать спросу.

Ассортимент продаж - В большинстве случаев компании не могут навязывать свой ассортимент рынку. Многие продукты, даже если они недостаточно выгодны для компании, должны предлагаться компанией для удовлетворения потребностей рынка. Поэтому компании должны выбирать ассортимент продаж, опираясь на существующий спрос. В этом столбце указывается количество каждого продукта, которое компания решила произвести и продать в анализируемом периоде. Если CCR компании недозагружен, этот столбец будет соответствовать столбцам «Спрос» и «Ассортимент для максимального прохода». Если же CCR перегружен, значения этого столбца будут другими, так как количество каждого продукта в нем может быть только меньше или равным значениям в столбце спроса.
Значения всех остальных столбцов рассчитываются на основе данных, приведенных в предыдущих столбцах. Каждый из них разделен на две части. В первой части указываются данные для ассортимента, дающего максимальный проход (столбец I), во второй - для ассортимента продаж (столбец J). Когда CCR не перегружен, данные в этих двух частях будут совпадать.
Накопленное использование CCR - В этом столбце мы отслеживаем накопленное использование CCR. Мы умножаем требуемое количество каждого продукта (столбцы I и J) на время его обработки на CCR (столбец Е) и делим полученный результат на доступное время CCR. По мере продвижения вниз по отчету мы просто накапливаем полученные проценты. По данным, указанным в левой части столбца и показывающим накопленную загрузку CCR по ассортименту, дающему максимальный проход, мы можем судить о том, что ограничение компании находится в производстве, когда накопленное использование CCR достигает 100%. Когда накопленное использование ниже 100%, из этого столбца мы видим, насколько недозагружен CCR. Во второй части этого столбца указывается накопленное использование CCR для производства выбранного ассортимента продаж. Этот показатель не может быть больше 100%, так как компания не должна обещать клиентам то, что она не в состоянии произвести.

Общий проход по продукту - Эти данные получаются в результате перемножения количества из столбца I или из столбца J на показатель прохода на единицу (столбец D). Они показывают вклад каждого продукта в общий проход компании.
Общий проход компании - Это сумма показателей прохода по каждому продукту. Она показывает, сколько «свежих» денег будет создано компанией. В левой части этой строки мы видим максимальный проход, который может создать компания в рассматриваемый период. В правой части строки мы видим проход, который будет создан на основе выбранного ассортимента продаж. Таким образом, мы определяем максимальный проход и, следовательно, максимальную прибыль, которую компания может заработать при имеющихся обстоятельствах.

Чистая прибыль - Разница между Общим проходом и Операционными затратами компании. Разница по чистой прибыли - Разница между прибылью получаемой от ассортимента, дающего максимальный проход, и прибылью от выбранного ассортимента продаж. Показывает, какой прибылью компания жертвует в краткосрочной перспективе ради перспектив долгосрочных.
Инвестиции - Стоимость всех активов компании. Не забывайте, что запасы незавершенного производства и готовой продукции компании не включают добавленную стоимость; они оцениваются только по стоимости сырья и комплектующих, использованных для их производства. Тут у нас возникают те же споры, что и в традиционном учете: Как нам оценивать активы? По рыночной стоимости? По первоначальной стоимости? Я не буду вдаваться в споры - так или иначе, эти вопросы они не мешают нам оценивать влияние наших решений на итоговые результаты компании. Нам достаточно измерить только изменение прохода, инвестиций и операционных затрат и, следовательно, рассчитать прирост чистой прибыли и ROI. Если в результате того или иного решения получается ROI выше некоего установленного заранее уровня, такое решение должно быть одобрено.

Рентабельность инвестированного капитала (ROI) - Это годовая прибыль компании, деленная на инвестиции. Она показывает уровень отдачи на инвестиции в компанию.
Пока мы с вами увидели, как эти отчеты используются для того, чтобы классифицировать продукты по их доходности, рассчитывать максимальную возможную прибыль для компании в заданных условиях и прогнозировать финансовые результаты за определенный период. Теперь мы посмотрим, как использовать эти отчеты (с незначительными изменениями) для создания информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Единственное отличие этого формата отчета от предыдущего - в его нижней части. Здесь у нас появляется новое поле, где мы указываем прогнозируемое изменение ОЕ, если анализируемое предложение будет внедрено. Далее мы оцениваем разницу между текущей NP и ожидаемой NP от внедрения предложения. Если эта разница положительная, то предложение способствует росту прибыли компании. Но этого может быть не достаточно для укрепления финансового положения компании, все зависит от требуемых инвестиций. Если необходимы дополнительные инвестиции, мы должны убедиться в том, что они оправданы. Для этого в следующей строке мы указываем дополнительные инвестиции и сразу же рассчитываем ROI по рассматриваемому предложению (делим дополнительную NP на эти инвестиции). Далее идут общие инвестиции компании, уже увеличенные на сумму указанных выше дополнительных инвестиций. Мы также можем сравнить текущий ROI компании с ROI после внедрения предложения.

Я уже ранее упоминал о многочисленных спорах, касающихся оценки инвестиций в компании. Как бы то ни было, они не мешают нам оценивать предложения по улучшению итоговых результатов деятельности компании, так как мы анализируем лишь инкрементальные изменения значений.
Рассчитав изменение прохода и ОЕ, мы можем вычислить прирост NP от внедрения предложения. Если предложение не требует дополнительных инвестиций, то для увеличения прибыли компании достаточно прироста NP Когда же предложение требует инвестиций, мы должны разделить прирост NP на сумму дополнительных инвестиций и рассчитать ROI по этому предложению. Сравнив полученный показатель ROI с установленным в компании, мы можем судить, имеет смысл внедрять предложение или нет.

Используя эти отчеты для принятия решений, мы, по сути, ищем ответы на три вопроса из предыдущей главы: На сколько изменится проход? На сколько изменятся инвестиции? На сколько изменятся операционные затраты? Если мы сможем ответить на эти три вопроса, мы сможем понять, способствует ли то или иное предложение достижению цели компании.
Эти отчеты позволяют строить прогнозы и модели. С их помощью руководители могут очень быстро моделировать результаты предложений по оптимизации, закупке оборудования, а также предложений для клиентов и т.д. Процесс принятия решений становится гораздо более прозрачным и доступным. Тот факт, что управленческий учет по ТОС (УУ ТОС) не распределяет ОЕ по продуктам, является причиной такой гибкости и гарантом высокого качества информации.