Приоритеты в управленческом учете с ТОС (часть 2)

Как мы видим, ТОС не калькулирует себестоимость продукции. Голдратт утверждает, что в этом нет необходимости. «Ограничения предлагают достаточную основу и заменяют ту роль, которая была ранее отведена продуктам». «Мы должны оценивать влияние не продукта, а решения». По Голдратту, когда вам нужно принять решение, следует ответить всего на три вопроса: На сколько изменится Т? На сколько изменятся I? На сколько изменятся ОЕ?
Теперь для ответа на эти вопросы, и особенно на первый из них, мы должны понять связь между ограничением системы и продуктами компании.
В случае с компанией XYZ ограничением системы является мощность одного из ее станков, именно она не позволяет системе заработать больше. Время ресурса С драгоценно для компании, так как любые потери этого времени означают снижение продаж.
Мы не должны забывать, что ограничением является доступное рабочее время ресурса С. Для увеличения прохода компания должна выжать из этого времени все, что можно.
Доступное время ограничения имеет предел. Разные изделия требуют разного количества времени ограничения. Одному изделию требуется 5 минут, тогда как другому - целых полчаса. Очевидно, что приоритетным должно стать то изделие, которое занимает меньше времени ограничения.
Мы также стремимся увеличить проход компании. Разные изделия дают разный проход. Изделие, дающее проход в 100 долл., должно быть приоритетней изделия, дающего проход в 40 долл.
Получается, что мы должны отдавать приоритет изделиям, дающим больший проход, но в то же самое время мы должны отдавать приоритет изделиям, занимающим меньше всего времени ограничения. У нас возникнут сложности, когда мы будем сравнивать два изделия - одно дает больший проход, другое занимает меньше времени ограничения. Как решить, который из них более выгоден компании?
Для ответа на этот вопрос мы должны принять некий относительный показатель, который учел бы наше стремление максимизировать проход и одновременно минимизировать использование времени ограничения.
С одной стороны, у нас есть проход, приходящийся на изделие, с другой - время, которое оно занимает на ограниченном ресурсе. Чтобы определить, какое изделие максимально способствует росту прибыли компании, мы должны разделить приходящийся на изделие проход на время, которое оно занимает в ограничении. Мы получим показатель прохода на единицу времени CCR.

Например:

В приведенном примере компания продает всего два изделия - «Легкое» и «Тяжелое». «Легкое» использует меньше времени ограничения, но у «Тяжелого» больше проход на единицу. Так как у компании в этом примере нет возможности полностью удовлетворить спрос, ее руководители должны решить, какой продукт предпочтительней. Следовательно, нам необходимо определить зависимость между проходом и временем использования ограничения. Этот показатель говорит о том, что каждую минуту, когда ограничение производит изделие «Легкое», проход компании вырастает на 7,5 долларов, а когда оно производит «Тяжелое», проход вырастает на 5 долларов в минуту.

Для того чтобы лучше понять этот показатель, просто представьте себе, что компания продает свой самый дефицитный ресурс - время ограничения. Те изделия, которые «платят» лучше за время ограничения, больше всего способствуют росту прибыли компании. В нашем примере изделие «Легкое» «платит» 7,5 долларов за минуту ограничения, а изделие «Тяжелое» - 5 долларов. Следовательно, компания должна отдать приоритет изделию «Легкое», а если у ограничения останется свободное время после удовлетворения всего спроса на это изделие, производить «Тяжелое».
Одна из исходных посылок в приведенном выше примере заключается в том, что рыночный спрос превышает возможности компании. В таком случае показатель прохода на время ограничения абсолютно уместен. Но не все компании находятся в такой ситуации.
Когда мощности компании превышают рыночный спрос, ограничением является рынок. В подобном случае критерием для сравнения разных продуктов будет проход на единицу, потому что ни один ресурс не ограничивает возможности компании. Продажи любого продукта, который имеет цену выше TVC и не приводит к росту ОЕ, будут способствовать росту прибыли. Этот анализ опирается на исходную посылку о том, что ОЕ компании не изменяются пропорционально объемам производства, особенно когда у компании есть простаивающие ресурсы. «ТОС принимает по умолчанию, что непроизводственные функции, как и не-ограничения, могут справиться с дополнительной номенклатурой без новых ре¬сурсов».

ТОС не проводит связи между ОЕ и объемами производства или другими переменными факторами системы. Предполагается, что лицо, принимающее решение, в состоянии оценить влияние этого решения на ОЕ, и поэтому нет никакой необходимости отслеживать заранее какую бы то ни было связь между ОЕ и переменными факторами системы.
Когда рыночный спрос превышает мощности компании, ТОС рекомендует использовать показатель прохода на время ограничения для определения продуктов, больше всего способствующих достижению цели компании. Это не означает, что вопросы маркетинга должны игнорироваться. Иногда по маркетинговым соображениям должны продаваться некоторые продукты, являющиеся менее предпочтительными с точки зрения прохода на время ограничения.
В любом случае, показатели проход/время CCR или проход/ед. продукции не должны использоваться изолированно при принятии решений. Каким бы ни было решение, необходимо измерить его влияние на три показателя Т, I, ОЕ и на показатели NP и ROI, для чего используются отчеты.